LA NUOVA IVA PER CASSA

¨       operazioni effettuate in regimi speciali Iva (es.: regime “monofase” ex articolo 74, primo comma, del D.P.R. 633 del 1972, regime del margine per beni usati ex articolo 36 del decreto legge n. 41 del 1995, regime delle agenzie di viaggi e turismo ex articolo 74-ter, del D.P.R. n. 633 del 1972); la Relazione illustrativa al Decreto MEF ha, tuttavia, precisato che, nel caso di esercizio di più attività con applicazione separata dell’imposta ai sensi dell’art. 36, D.P.R. n. 633/1972, il regime dell’IVA per cassa può essere adottato per le operazioni effettuate, in applicazione delle regole ordinarie dell’IVA, da soggetti che, previa separazione dell’attività, applicano sia regimi speciali IVA sia il regime ordinario;

¨       cessioni di beni e prestazioni di servizi effettuate nei confronti di soggetti che non agiscono nell’esercizio di impresa, arte o professione, quindi nei confronti di privati consumatori;

¨       operazioni effettuate nei confronti di soggetti che assolvono l’Iva mediante applicazione del meccanismo del reverse charge;

 ¨       operazioni indicate all’art. 6, comma 5, secondo periodo, del D.P.R. n. 633/1972, per le quali l’Iva per cassa si applica “a regime”. Si tratta, nello specifico delle:

¨        cessioni di alcuni prodotti farmaceutici effettuate dai farmacisti;

¨        cessioni di beni e prestazioni di servizi ai soci, associati o partecipanti, verso pagamento di corrispettivi specifici o di contributi supplementari;

¨        cessioni di beni e prestazioni di servizi fatte allo Stato, organi dello Stato anche se dotati di personalità giuridica, enti pubblici territoriali e consorzi tra essi costituiti, Camere di commercio, industria, artigianato e agricoltura, istituti universitari, unità sanitarie locali, enti ospedalieri, enti pubblici di ricovero e cura aventi prevalente carattere scientifico, enti pubblici di assistenza e beneficenza e quelli di previdenza.

Tuttavia, come precisato nella relazione illustrativa al Decreto MEF, nel calcolo del volume d’affari vanno considerate sia le operazioni che vengono assoggettate al regime dell’Iva per cassa sia le operazioni escluse da tale regime (es.: quelle in regime di reverse charge).

¨       acquisti di beni o servizi per i quali si applica l’Iva con il metodo del reverse charge;

¨       acquisti intracomunitari di beni;

¨       importazioni di beni;

¨       estrazioni di beni da depositi Iva.

Sulle fatture emesse applicando il regime dell’Iva per cassa, deve essere apposta specifica annotazione per indicare che si tratta di operazioni con “Iva per cassa”, con espresso riferimento anche alla norma istitutiva (art. 32-bis, D.L. n. 83/2012). L’omessa indicazione di tale dicitura costituisce una violazione formale ai fini sanzionatori.

Per le operazioni alle quali si applica il regime dell’IVA per cassa il cedente o prestatore è tenuto ad adempiere gli obblighi di cui al titolo II del D.P.R. n. 633/1972 (fatturazione, registrazione, liquidazione, dichiarazione annuale, ecc.).

Le operazioni effettuate con Iva per cassa, inoltre, concorrono a formare il relativo volume d’affari del cedente o prestatore e partecipano alla determinazione della percentuale di detrazione di cui all’articolo 19-bis del DPR n. 633/1972, con riferimento all’anno in cui le operazioni stesse sono effettuate, non rilevando il momento in cui l’imposta diventa esigibile.

Le operazioni alle quali si applica il regime dell’IVA per cassa sono computate nella liquidazione periodica relativa al mese o trimestre nel corso del quale è incassato il corrispettivo, ovvero nel corso del quale scade il termine di un anno dal momento di effettuazione dell’operazione.

Se viene incassata solo parte del corrispettivo, l’Iva diventa esigibile ed è computata nella liquidazione periodica nella proporzione esistente fra la somma incassata ed il corrispettivo complessivo dell’operazione.

Se viene effettuato un pagamento parziale del corrispettivo, il diritto alla detrazione dell’imposta sorge in capo al soggetto optante nella proporzione esistente fra la somma pagata ed il corrispettivo complessivo dell’operazione.

Le operazioni che hanno già partecipato alle liquidazioni periodiche effettuate fino alla data del 31 dicembre precedente l’esercizio dell’opzione non rientrano nella disciplina dell’IVA per cassa.

Viene, inoltre, previsto che è possibile optare per l’Iva per cassa già per le operazioni effettuate a partire dal 1° dicembre 2012.

Per le operazioni passive, le regole ordinarie si applicheranno con riferimento alle fatture ricevute a partire dal mese successivo, anche se l’acquisto è stato effettuato nel periodo in cui era applicato il regime dell’IVA per cassa.

Sia in caso di uscita dal regime per effetto del superamento della soglia di volume d’affari, sia in caso di uscita dal regime per effetto della revoca dell’opzione da parte del soggetto passivo, sono previste disposizioni semplificative volte ad evitare la coesistenza, per la stessa attività, di due regimi di liquidazione dell’imposta. In particolare, è previsto che nella liquidazione relativa all’ultimo mese in cui è stata applicata l’IVA per cassa venga computato a debito l’ammontare complessivo dell’IVA relativa alle operazioni i cui corrispettivi non sono stati ancora incassati.

Nella stessa liquidazione, il soggetto passivo potrà esercitare il diritto alla detrazione dell’imposta relativa agli acquisti i cui corrispettivi non sono stati ancora pagati.